СПРАВКА: РИСКИ ВКЛЮЧЕНИЯ НДС В ЦЕНУ ГОСУДАРСТВЕННЫХ (МУНИЦИПАЛЬНЫХ) КОНТРАКТОВ НА ВЫПОЛНЕНИЕ РАБОТ ПО СОХРАНЕНИЮ ОБЪЕКТОВ КУЛЬТУРНОГО НАСЛЕДИЯ (ОКН)

👉 Включение в цену освобожденных от налогообложения работ суммы НДС может обернуться негативными последствиями для обеих сторон контракта:
- заказчику работ (услуг) могут указать на нецелевое расходование бюджетных средств (Постановление АС ЗСО от 28.02.2020 N Ф04-7903/2020 по делу N А46-3952/2019);
- полученная подрядчиком сумма НДС может быть признана его неосновательным обогащением и взыскана с организации (Постановление АС ПО от 23.01.2020 N Ф06-56411/2019 по делу N А55-37184/2018).
Постановлением Правительства РФ от 28.01.2022 N 67 утверждено Положение о лицензировании деятельности по сохранению объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации (далее - Положение N 67). В приложении 1 к Положению N 67 содержится Перечень работ, составляющих деятельность по сохранению объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов РФ (далее - Перечень работ).
В ПЕРЕЧЕНЬ РАБОТ ВКЛЮЧЕНЫ СЛЕДУЮЩИЕ ПОЗИЦИИ:
- разработка проектной документации по консервации, реставрации и воссозданию ОКН (действует до 01.09.2021);
- разработка проектной документации и технический надзор за проведением работ по консервации, реставрации и воссозданию ОКН, а также по их приспособлению для современного использования, включая реставрацию представляющих собой историко-культурную ценность элементов объекта (вступит в силу 01.09.2024);
- разработка проектной документации по ремонту и приспособлению объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации (действует до 01.09.2021);
- разработка проектной документации и технический надзор за проведением работ по ремонту и приспособлению инженерных систем и оборудования ОКН для современного использования и иных работ по ремонту и приспособлению ОКН, не включающих реставрацию представляющих собой историко-культурную ценность элементов объекта (вступит в силу 01.09.2024);
- реставрация, консервация и воссоздание оснований, фундаментов, кладок, ограждающих конструкций и распорных систем;
- реставрация, консервация и воссоздание металлических и деревянных конструкций и деталей;
- реставрация, консервация и воссоздание декоративно-художественных покрасок, штукатурной отделки и архитектурно-лепного декора;
- реставрация, консервация и воссоздание конструкций и деталей из естественного и искусственного камней;
- реставрация, консервация и воссоздание произведений скульптуры и декоративно-прикладного искусства, живописи (монументальной, станковой), исторического ландшафта и произведений садово-паркового искусства;
- ремонт и приспособление ОКН (действует до 01.09.2024);
- ремонт ОКН и приспособление инженерных систем и оборудования объектов для современного использования и иные работы по приспособлению ОКН для современного использования, не затрагивающие элементы, представляющие собой историко-культурную ценность (вступит в силу 01.09.2024).
Операции по реализации всех перечисленных лицензируемых работ и услуг освобождаются от обложения НДС, поскольку соответствуют работам и услугам, названным в пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Контракт на выполнение работ (смета) может содержать виды работ, не подпадающие под действие пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ. Минфин предупреждает: операции по реализации иных работ (услуг) облагаются НДС по ставке 20% (Письма от 20.09.2022 N 03-07-07/90926, от 22.10.2020 N 03-07-11/92221, от 27.08.2019 N 03-07-07/65745 и др.).
Согласно абз. 3 п. 181 Методики определения сметной стоимости строительства № 421/пр (абзац введен Приказом Минстроя России от 07.07.2022 N 557/пр) при определении сметной стоимости работ (услуг) по сохранению объектов культурного наследия работы (услуги), не подлежащие налогообложению, в расчет НДС не включаются за исключением сметной стоимости материальных ресурсов, оборудования и эксплуатации машин и механизмов (без учета оплаты труда машинистов).
ВАЖНО! Между тем 👉 ошибочной является позиция, согласно которой в сметах работ по сохранению объектов культурного наследия на позиции реставрационных расценок ССН-84 НДС не начисляется (за исключением компенсации согласно абз. 3 п. 181 Методики определения сметной стоимости строительства № 421/пр), а на позиции, принятые по расценкам ФЕР или ТЕР начисляется НДС по ставке 20%.
Так общестроительные работы выполняемые на объекте культурного наследия и работы по реконструкции объектов культурного наследия могут выполняться в рамках противоаварийных работ и работ по приспособлению объекта культурного наследия для современного использования, а значит, подпадают под действие подпункта 15 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса. В подпункте 15 п. 2 ст. 149 НК РФ среди прочих названы противоаварийные работы и работы по приспособлению объекта культурного наследия для современного использования. Общестроительные работы и работы по реконструкции объектов культурного наследия могут выполняться в рамках проведения указанных работ, а значит, подпадают под действие данной нормы.
Вид применяемых отдельных расценок ФЕР или ТЕР для осуществления строительных работ, предусмотренных градостроительным законодательством (новое строительство, реконструкция, капитальный или текущий ремонт), не может изменить целевого назначения указанных работ как реставрационных работ, работ по приспособлению объекта культурного наследия для современного использования, научного руководства проведением работ по сохранению объекта культурного наследия. 📌 Именно целевое значение данных работ позволяет использовать льготу по НДС, не увеличивая их стоимость на косвенный налог и, таким образом, экономя бюджетные средства. Основанием освобождения от налогообложения НДС является сам факт включения объекта в состав объектов культурного наследия соответствующего значения в установленном законом порядке.
👉 Определение цены работ с учетом НДС на позиции ФЕР или ТЕР влечет необоснованное завышение цены контракта на проведение реставрационных работ.
В силу подпункта 15 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса работы, выполняемые на объектах культурного наследия, освобождаются от налогообложения при представлении в налоговые органы следующих документов: справки об отнесении объекта к объектам культурного наследия, включенным в единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации, или справки об отнесении объекта к выявленным объектам культурного наследия, выданной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным Правительством Российской Федерации в области сохранения, использования, популяризации и государственной охраны объектов культурного наследия, или органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации, уполномоченным в области сохранения, использования, популяризации и государственной охраны объектов культурного наследия, в соответствии с Федеральным законом N 73-ФЗ; копии договора на выполнение указанных в настоящем подпункте работ.
К примеру: осуществляется ремонт и приспособление ОКН – здания санатория. Ремонтируемое по контракту здание санатория является ОКН, зарегистрированным в Едином государственном реестре ОКН, в связи с чем, руководствуясь пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ, заказчик правомерно не включил в цену контракта сумму НДС, при этом указав в контракте обязательное условие о наличии у подрядчика и субподрядчика действующей лицензии на осуществление деятельности по сохранению ОКН.
С учетом изложенного считаем, что включение НДС в цену государственных (муниципальных) контрактов на выполнение работ по сохранению ОКН сопряжено с рисками негативных последствий как для заказчика, так и для подрядчика.
При отнесении работ, выполняемых на территории ОКН, к освобождаемым от обложения НДС на основании пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ следует руководствоваться Письмом Минкультуры России от 14.02.2018 N 1161-12-02. См. также Постановление АС ЗСО от 28.02.2020 N Ф04-7903/2020 по делу N А46-3952/2019.
Союз инженеров-сметчиков