Предыдущая публикация
ЗАЙМЫ (ПОЗИЦИЯ ЗАЕМЩИКА)
По договору займа одна сторона (займодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества или ценных бумаг (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Займодавец имеет право на получение с заемщика процентов за пользование займом в размерах и в порядке, определенных договором (если иное не предусмотрено законом или договором) (п. 1 ст. 809 ГК РФ). При отсутствии иного соглашения проценты за пользование займом выплачиваются ежемесячно до дня возврата займа включительно (п. 3 ст. 809 ГК РФ). Если иное не предусмотрено договором, проценты исчисляются со дня, следующего за днем предоставления займа (ст. 191 ГК РФ).
Обязательство по договору займа может быть прекращено в том числе освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязательств (прощением долга), если это не нарушает права других лиц в отношении имущества кредитора (п. 1 ст. 415 ГК РФ). Обязательство считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга (п. 2 ст. 415 ГК РФ).
Прощение долга может быть квалифицировано как дарение, если судом будет установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара (п. 3 обзора практики применения арбитражными судами норм Гражданского кодекса РФ о некоторых основаниях прекращения обязательств (приложение к информационному письму Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 № 104)). При этом следует помнить, что дарение между коммерческими организациями запрещено (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). Прощение долга по причитающимся по договору процентам не может рассматриваться в качестве дарения, если оно связано с целью получения основной суммы долга или иными коммерческими интересами займодавца.
Бухгалтерский учет
Денежные средства, полученные организацией по договору займа, доходом не признаются, т.к. не соответствуют критериям признания доходов, установленным п. 2 ПБУ 9/99, и отражаются в составе кредиторской задолженности (п. 2 ПБУ 15/2008).
Получение краткосрочного денежного займа:
Дт 51 Кт 66.03 сумма 500 000 руб. Поступление на расчетный счет
Списание денежных средств в счет погашения основной суммы долга по полученному займу не является расходом организации и отражается как погашение кредиторской задолженности (п. 3 ПБУ 10/99, п. 5 ПБУ 15/2008).
возврат суммы займа:
Дт 66.03 Кт 51 сумма 500 000 руб. Возвращена сумма займа
Проценты к уплате, начисленные по полученному займу, являются расходами, связанными с исполнением обязательств по договору займа и учитываются обособленно от основной суммы займа (п. 3, п. 4 ПБУ 15/2008). Проценты по займу начисляются равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа. На дату начисления они могут включаться (п. 7, п. 8 ПБУ 15/2008, п. 11, п. 14.1, п. 16 ПБУ 10/99):
в стоимость инвестиционного актива, если предоставленный заем связан с его сооружением/изготовлением;
в состав прочих расходов во всех остальных случаях.
Начисление процентов по договору займа:
Дт 91.02 Кт 66.04 сумма 4 315,080 руб. Бух. справка (операции)
Сумма прощенного долга по уплате процентов, начисленных по договору займа, признается прочим доходом организации-заемщика на дату уведомления кредитора о прощении долга (п. 2, п. 7, п. 16 ПБУ 9/99).
На счетах бухгалтерского учета операции по получению займа, начислению процентов (включаемых в состав прочих расходов), прощению долга по начисленным процентам отражаются записями в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):
Дт 51 Кт 66 (67) "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" ("Расчеты по долгосрочным кредитам и займам") – в сумме полученного займа;
Дт 91.02 "Прочие расходы" Кт 66 (67) "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" ("Расчеты по долгосрочным кредитам и займам") – ежемесячно в сумме начисленных процентов (обособленно от основной суммы займа);
Дт 66 (67) "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" ("Расчеты по долгосрочным кредитам и займам") Кт 51 – в сумме оплаты основной суммы займа и процентов (обособленно);
Дт 66 (67) "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" ("Расчеты по долгосрочным кредитам и займам") Кт 91.01 "Прочие доходы" – в сумме прощения долга по процентам (обособленно от основной суммы займа).
Прощение долга по начисленным к уплате процентам:
Дт 66.04 Кт 91.01 сумма 28 972,60 руб. Бух. справка (операции)
Налоговый учет
В целях исчисления налога на прибыль средства, полученные и возвращенные по договору займа, в состав доходов и расходов не включаются (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ).
Проценты, начисленные по договору займа, включаются в состав внереализационных расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода и на дату возврата займа вне зависимости от сроков выплаты по условиям договора (при определении доходов и расходов по методу начисления) (пп. 2 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 269 НК РФ, п. 8 ст. 272, п. 4 ст. 328 НК РФ). Предельная величина начисленных процентов, признаваемых в расходах, установлена только по договорам, относящимся к контролируемым сделкам (ст. 269 НК РФ, письмо Минфина от 19.09.2018 № 03-03-06/1/67126).
Сумма прощенного долга по процентам, начисленным к уплате по договору займа, признается внереализационным доходом заемщика на дату получения от займодавца уведомления о прощении долга (дата прекращения обязательства по уплате процентов) (п. 18 ст. 250 НК РФ, письмо Минфина России от 30.09.2013 № 03-03-06/1/40367).
Операции займа в денежной форме (включая проценты по ним) НДС не облагаются (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Соответственно, для заемщика каких-либо последствий в отношении НДС также не возникает.
В программе "1С:Бухгалтерия 8" получение займа отражается документом "Поступление на расчетный счет", начисление и прощение процентов по займу – документом "Операция", возврат суммы основного долга и уплата процентов – документом "Списание с расчетного счета".
Пример начисления процентов по договору займа расчет:
500 000 руб. х 15 % / 365 дней х 21 дней = 4 315,08 руб. за январь 2018 года
Так же хочу напомнить, что если выплата процентов производиться по процентному займу учредителя (физического лица), то необходимо удержать и перечислить в бюджет НДФЛ.
Пример получения процентного займа от учредителя:
Дт 51 Кт 66.03 сумма 500 000 руб. получен краткосрочный займ;
Дт 91.02 Кт 66.04 сумма 493,15 руб. начислены проценты;
Дт 66.04 Кт 68.01 сумма 64,00 руб. удержан НДФЛ;
Дт 66.04 Кт 51 сумма 429,15 руб. выплачены начисленные проценты;
Дт 66.03 Кт 51 сумма 100 000 руб. возвращена частичная сумма долга.
Следующая публикация
Нет комментариев