ФНС России в письме от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@, согласованном с Минфином России, разъяснила порядок применения НДС в "переходном" периоде. Новая ставка 20% применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с 1 января 2019 года, независимо от даты и условий заключения договоров. Причем, по мнению ФНС России, изменение ставки НДС не требует внесения изменений в договоры, заключенные до 01.01.2019. В то же время стороны вправе уточнить порядок расчетов и стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав. В письме ФНС рассматривает следующие ситуации: 1. Отгрузка товара (работ, услуг) произведена в 2019 году, а оплата (предоплата) была в 2018 году. Продавец с полученной суммы (предоплата) исчисляет НДС по ставке 18/118 %. НДС с отгрузки товаров в 2019 году продавец начисляет по ставке 20 %. Принять к вычету НДС, он должен с суммы (предоплаты), рассчитанной по ставке НДС 18/118%. В свою очередь, покупатель с перечисленной в 2018 году суммы предоплаты принимает к вычету сумму НДС, исчисленную продавцом по ставке 18/118. После приобретения товаров покупатель восстанавливает НДС по ставке 18/118 и принимает к вычету по ставке 20%. 2. Отгрузка товара (работ, услуг) произведена в 2018 году. Оплата перечислена в 2019 году. НДС нужно начислить в 2018 году по ставке 18%. При получении оплаты в 2019-м корректировать налог не требуется. ФНС России разъяснила, как учитывать доплату 2% из-за разницы между ставками НДС в 2018 и 2019 годах. 1. Если покупатель (до даты отгрузки) перечислил доплату в размере 2 % в 2019 году, то такую доплату, не следует рассматривать в качестве дополнительной оплаты, а следует рассматривать в качестве доплаты суммы налога. Продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между суммой налога по счету-фактуре, составленному ранее с НДС 18/118%, и суммой НДС, рассчитанной с учетом размера доплаты налога. 2. Если покупатель перечисляет доплату в размере 2% в 2018 году, то такую доплату следует рассматривать в качестве дополнительной оплаты стоимости, с которой необходимо исчислять НДС по ставке 18/118. Вместо выставления "авансового" счета-фактуры на полученную сумму доплаты по договору и в этой ситуации налоговый орган предлагает использовать также корректировочный счет-фактуру, который составляется к счету-фактуре, ранее выставленному на сумму предоплаты. 3. Если покупатель в 2018 году под отгрузку 2019 года сразу перечисляет предоплату с учетом повышенной ставки НДС (20%), то в отношении такой предоплаты налоговый орган рекомендует общий порядок исчисления НДС с применением ставки в размере 18/118 на основании обычного "авансового" счета-фактуры (т.е. без применения корректировочного счета-фактуры). При отгрузке товаров (услуг, работ) в 2019 году НДС будет исчисляться по ставке 20% #БухгалтерскиеУслуги