В период годовой отчетности за 2024 год Министерство финансов Российской Федерации представило важное методологическое решение, касающееся закрытия расчетов по налоговым обязательствам с Федеральной налоговой службой (ФНС).

Данная позиция изложена в письмах Минфина России от 28 декабря 2024 г. № 02-06-09/133591 и от 29 декабря 2024 г. № 02-06-09/133794.
Суть изменений
Ранее Минфин рекомендовал досрочно перечислять страховые взносы за декабрь 2024 года и имущественные налоги за 2024 год в декабре 2024 года с резервированием средств Единого налогового платежа (ЕНП). Согласно предыдущей позиции, уплаченные таким образом суммы следовало отражать в учете и отчетности как незавершенные расчеты с ФНС. Это означало формирование дебетового остатка по счету 303.14 «Расчеты по единому налоговому платежу» и кредитового остатка на соответствующих субсчетах счета 303.00 «Расчеты по платежам в бюджеты» на 1 января 2025 года. Закрытие данных расчетов планировалось при наступлении сроков уплаты налогов и взносов в 2025 году.
Однако в целях формирования годовой отчётности за 2024 год Минфин изменил свою позицию, предложив закрыть расчёты с ФНС в 2024 году.
Согласно новой позиции Минфина, учреждениям необходимо закрыть расчёты с ФНС и отразить уменьшение расчётов по налоговым обязательствам по дебету соответствующего счёта 303.ХХ.001 в корреспонденции с кредитом счёта 303.14.001 при одновременном выполнении следующих условий:
✔ средства были перечислены в 2024 году через ЕНП до наступления предельного срока уплаты, установленного НК РФ в 2025 году;
✔ суммы ЕНП зарезервированы налоговым органом согласно представленным плательщиком до конца 2024 года Уведомлению (КНД 1110355) или Заявлению о зачете (КНД 1150057). Это означает, что данные средства на 1 января 2025г. не учитываются при формировании положительного сальдо на ЕНС как зачтенные в счет исполнения соответствующей предстоящей обязанности, но отражаются в личном кабинете по ЕНС во вкладке "Зарезервировано" до наступления сроков уплаты налогов и взносов в 2025 году, установленных НК РФ.
Важные уточнения:
✔ На 1 января 2025 года в бухгалтерском (бюджетном) учете и годовом отчете за 2024 год на счетах 303.14 и 303.ХХ не должно быть остатков, если суммы принятых налоговых обязательств были уплачены в полном объеме и зарезервированы ФНС до конца 2024 года.
✔ Наличие дебетового сальдо на конец 2024 года на счете 303.14 будет свидетельствовать о наличии переплаты по налогам или об отсутствии представленных в ФНС документов для резервирования сумм ЕНП в счет предстоящей обязанности по уплате налога.
Иными словами, если средства были перечислены в декабре 2024 года, но плательщик не предоставил в налоговый орган до конца 2024 года Уведомление (КНД 1110355) в части страховых взносов за декабрь или Заявление о зачете (КНД 1150057) в части имущественных налогов за 2024 год, то в учете и отчетности такому учреждению придется отразить незакрытые расчеты с ФНС и дать пояснения в отчетности.
Данное методологическое решение Минфина упрощает сверку с ФНС в части остатков на счете 303.14 и позволяет бюджетным учреждениям «обнулить» показатели по налоговым обязательствам при формировании отчетности за 2024 год. Несмотря на то, что различия в налоговом и бухгалтерском (бюджетном) учете на данный момент прямо не закреплены в инструкциях по учету, вероятно, эти изменения будут зафиксированы в новых стандартах.